BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG
CỤC THUẾ
|
CỘNG
HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc
lập - Tự do - Hạnh phúc
|
Số: 586 /TCT-CS
V/v tuyên truyền, hướng dẫn các nội dung chính sách mới về thuế
GTGT.
|
Hà Nội, ngày 27
tháng 2 năm 2014
|
Kính gửi: Cục
thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương.
Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày
31/12/2013 hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số
209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi
hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng. Tổng cục Thuế đề nghị các Cục
thuế khẩn trương phổ biến, thông báo cho cán bộ thuế và tuyên truyền tới người
nộp thuế trên địa bàn quản lý các nội dung mới trong chính sách thuế GTGT có hiệu
lực thi hành từ ngày 01/01/2014 để nghiêm chỉnh thực hiện, đồng thời nhấn mạnh
vào một số nội dung chủ yếu sau:
1. Người nộp thuế
- Bổ sung hướng dẫn về người nộp thuế đối với Chi nhánh
doanh nghiệp chế xuất được thành lập để hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động
liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa.
2. Đối tượng không chịu
thuế
2.1. Bổ sung vào đối tượng không chịu thuế các nội dung sau:
- Hướng dẫn rõ về các hình thức sơ chế và bảo quản thông thường
của sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác.
- Bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị và các dụng cụ cần
thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thuỷ sản.
- Hướng dẫn rõ về các loại phí liên quan đến phát hành thẻ tín
dụng thuộc đối tượng không chịu thuế.
- Bổ sung hướng dẫn bán tài sản bảo đảm tiền vay do tổ chức
tín dụng hoặc do cơ quan thi hành án thực hiện theo quy định của pháp luật về xử
lý tài sản bảo đảm tiền vay thuộc đối tượng không chịu thuế.
- Bổ sung vào đối tượng không chịu thuế đối với dịch vụ cung
cấp thông tin tín dụng do đơn vị, tổ chức thuộc Ngân hàng nhà nước cung cấp cho
các tổ chức tín dụng để sử dụng trong hoạt động cấp tín dụng theo quy định của
Luật Ngân hàng nhà nước.
- Hướng dẫn thuộc đối tượng không chịu thuế đối với hoạt động
cho vay riêng lẻ, không phải hoạt động kinh doanh, cung ứng thường xuyên của người
nộp thuế không phải là tổ chức tín dụng.
- Bổ sung chuyển nhượng quyền góp vốn cũng thuộc chuyển nhượng
vốn và thuộc đối tượng không chịu thuế.
- Bổ sung bán tài sản bảo đảm của khoản nợ của tổ chức Nhà nước
sở hữu 100% vốn điều lệ do Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức
tín dụng Việt Nam thuộc đối tượng không chịu thuế.
- Bổ sung phụ tùng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được
cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học thuộc đối
tượng không chịu thuế.
- Bổ sung di chuyển mộ và chăm sóc mộ thuộc dịch vụ tang lễ
và thuộc đối tượng không chịu thuế.
- Bổ sung hướng dẫn: Đối với hoạt động duy tu, sửa chữa, xây
dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, trường hợp có sử dụng nguồn vốn khác
ngoài vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo mà nguồn vốn khác vượt
quá 50% tổng số nguồn vốn sử dụng cho công trình thì toàn bộ giá trị công trình
thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
- Bổ sung hướng dẫn đối với hoạt động thi, cấp chứng chỉ
trong dạy học, dạy nghề.
- Chuyển đổi căn cứ để xác định hàng hoá, dịch vụ không chịu
thuế GTGT của hộ, cá nhân kinh doanh có thu nhập thấp từ tiêu thức thu nhập so
với mức tiền lương tối thiểu sang tiêu thức doanh thu.
2.2. Chuyển “dịch vụ vệ sinh công cộng” từ đối tượng không chịu
thuế sang áp dụng mức thuế suất 10%.
3. Các trường hợp không
phải kê khai, tính nộp thuế GTGT
- Hướng dẫn rõ không phải kê khai, nộp thuế đối với tiền bồi
thường về đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ
quan Nhà nước có thẩm quyền.
Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá nhân để
thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng
cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định.
- Bổ sung hướng dẫn không phải kê khai, nộp thuế đối với trường
hợp tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa,
dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, hợp tác xã.
- Bổ sung hướng dẫn tại khoản 5 Điều 5: Doanh nghiệp, hợp tác
xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi,
thuỷ sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông
thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê
khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hoá đơn GTGT, ghi dòng giá bán là giá không có
thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ.
Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương
pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa chế biến thành
các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho các đối tượng khác như hộ,
cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính nộp thuế
GTGT theo mức thuế suất 5%.
Hộ, cá nhân kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã và tổ chức
kinh tế khác nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT khi bán sản
phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các
sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường ở khâu kinh doanh thương mại thì
kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% trên doanh thu.
Trong quá trình thực
hiện từ ngày 01/01/2014, nếu doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế theo phương pháp
khấu trừ đã bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa chế biến thành các
sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã và đã lập hoá đơn, kê khai, tính thuế GTGT
thì người bán và người mua phải điều chỉnh hoá đơn để không phải kê khai, tính
nộp thuế GTGT.
Ví dụ: Công ty B là cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương
pháp khấu trừ thu mua gạo của tổ chức, cá nhân trực tiếp trồng bán ra thì ở khâu
thu mua của tổ chức, cá nhân trực tiếp trồng bán ra thì gạo thuộc đối tượng không
chịu thuế GTGT.
Trường hợp Công ty B bán gạo cho Công ty C (không
phân biệt Công ty C mua về để tiếp tục sản xuất, để xuất khẩu, để bán ra hay để
tiêu dùng) thì Công ty B không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT đối với
số gạo bán cho Công ty C.
Trên hoá đơn GTGT lập, giao cho Công ty C, Công ty B ghi rõ
giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch
bỏ.
Nếu Công ty B đã lập hoá đơn giao cho Công ty C, kê
khai, tính thuế GTGT với thuế suất là 5% thì Công ty B phải điều chỉnh hoá đơn đã
lập theo quy định để không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
Công ty B bán trực tiếp gạo cho người tiêu dùng, cho hộ kinh
doanh, cho tổ chức kinh tế thì kê khai, nộp thuế GTGT theo mức thuế suất
thuế GTGT là 5% theo hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 của Thông tư.
4. Giá tính thuế
- Bổ sung hướng dẫn đối với tài sản cố định tự làm.
- Bổ sung hướng dẫn về giá tính thuế đối với hàng khuyến mại
theo quy định của pháp luật về thương mại.
- Bỏ nội dung: “Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện
vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá
tính thuế được trừ giá thuê phải trả cho nước ngoài;” vì quy định loại trừ này
không còn phù hợp.
5. Thời điểm xác định
thuế
- Bổ sung hướng dẫn về thời điểm xác định thuế đối với dịch
vụ viễn thông (trước đây được hướng dẫn tại Thông tư số 35/2011/TT-BTC ngày
15/3/2011 của Bộ Tài chính).
- Bổ sung thời điểm xác định thuế đối với hoạt động đóng tàu
vào thời điểm tính thuế đối với xây dựng, lắp đặt.
6. Thuế suất
6.1. Thuế suất 0%
- Bổ sung nguyên tắc xác định hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu áp
dụng thuế suất 0%.
- Bổ sung hướng dẫn về điều kiện, thủ tục áp dụng 0% đối với:
trường hợp hàng hoá bán mà điểm giao, nhận hàng hoá ở ngoài Việt Nam và trường
hợp cung ứng dịch vụ mà dịch vụ cung ứng vừa diễn ra tại Việt Nam vừa diễn ra ở
ngoài Việt Nam.
6.2. Thuế suất 5%
- Bổ sung hướng dẫn về thuốc phòng trừ sâu bệnh áp dụng thuế
suất 5% bao gồm thuốc bảo vệ thực vật theo Danh mục thuốc bảo vệ thực vật do Bộ
Nông nghiệp và Phát triển nông thôn ban hành và các loại thuốc phòng trừ sâu bệnh
khác.
Các hàng hóa khác không thuộc Danh mục thuốc bảo vệ thực vật
do Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn ban hành và không phải thuốc phòng trừ
sâu bệnh (ví dụ như sản phẩm diệt côn trùng sử dụng trong gia dụng) áp dụng thuế
suất 10%.
- Bổ sung hướng dẫn rõ thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn
cho vật nuôi khác “theo quy định của pháp luật về quản lý thức ăn chăn nuôi”.
- Bổ sung mức thuế suất 5% đối với bán, cho thuê, cho thuê
mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật nhà ở.
7. Phương pháp khấu
trừ thuế
- Hướng dẫn rõ về đối tượng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế;
cách xác định doanh thu hàng năm từ 1 tỷ đồng trở lên; các trường hợp đăng ký tự
nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.
8. Phương pháp tính
trực tiếp
- Hướng dẫn rõ về đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp;
cách xác định doanh thu để tính thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu.
- Ban hành Bảng danh mục ngành nghề tính thuế GTGT theo tỷ lệ
% trên doanh thu.
9. Khấu trừ thuế GTGT
- Bỏ quy định thuế GTGT đầu vào của TSCĐ sử dụng đồng thời
cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT được khấu
trừ toàn bộ.
- Bổ sung hướng dẫn cụ thể về các trường hợp tổn thất không được
bồi thường được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
- Bổ sung hướng dẫn khấu trừ thuế đối với trường hợp cơ sở
kinh doanh đi thuê, xây dựng hoặc mua nhà ở phục vụ cho công nhân làm việc
trong các khu công nghiệp theo quy định của pháp luật về tiêu chuẩn thiết kế nhà
ở công nhân khu công nghiệp.
- Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể
cả thuế GTGT đầu vào của hoạt động đi thuê những tài sản, máy móc, thiết bị này
và thuế GTGT đầu vào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết bị như bảo hành,
sửa chữa trong các trường hợp sau đây không được khấu trừ mà tính vào nguyên
giá của tài sản cố định hoặc chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế thu
nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành: Tài sản cố định chuyên dùng
phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản cố định,
máy móc, thiết bị của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm,
bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, cơ sở khám, chữa bệnh, cơ sở đào tạo;
tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng
hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.
- Bổ sung hướng dẫn về khấu trừ thuế GTGT trong một số trường
hợp cụ thể như sau:
(i) Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh tổ chức sản xuất khép
kín, hạch toán tập trung có sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế
GTGT qua các khâu để sản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào
tại các khâu được khấu trừ toàn bộ.
(ii) Đối
với cơ sở sản xuất kinh doanh có dự án đầu tư thực hiện đầu tư theo nhiều giai đoạn,
bao gồm cả cơ sở sản xuất, kinh doanh mới thành lập, có phương án sản xuất,
kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán tập trung và sử dụng sản phẩm
thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT để sản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT nhưng
trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản có cung cấp hàng hóa, dịch vụ không chịu
thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản
cố định được khấu trừ toàn bộ. Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng số thuế
GTGT đầu vào không sử dụng cho đầu tư tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sản
xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT để kê khai khấu trừ theo
tỷ lệ (%) giữa doanh số chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán
ra.
(iii) Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh có dự án đầu tư, bao
gồm cả cơ sở sản xuất, kinh doanh mới thành lập, vừa đầu tư vào sản xuất kinh
doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT, vừa đầu tư vào sản xuất kinh
doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định
trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản được tạm khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa
doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng
hoá, dịch vụ bán ra theo phương án sản xuất, kinh doanh của cơ sở kinh doanh. Số
thuế tạm khấu trừ được điều chỉnh theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu của hàng hóa, dịch
vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hoá, dịch vụ bán ra trong ba năm
kể từ năm đầu tiên có doanh thu.
- Bỏ khống chế thời hạn (6 tháng) kê khai, khấu trừ bổ sung
thuế GTGT đầu vào trong trường hợp bị sai sót, chỉ quy định điều kiện là trước
khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh
tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
- Bổ sung hướng dẫn: số thuế GTGT đã nộp theo Quyết định ấn định
thuế của cơ quan hải quan được khấu trừ toàn bộ, trừ trường hợp cơ quan hải
quan xử phạt về gian lận, trốn thuế.
- Bổ sung hướng dẫn đối với trường hợp chưa có chứng từ
thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng hoặc trước
ngày 31 tháng 12 hàng năm đối với trường hợp thời điểm thanh toán theo hợp đồng
sớm hơn ngày 31 tháng 12, cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai, khấu trừ thuế GTGT
đầu vào. Đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng hoặc đến ngày 31 tháng 12 hàng
năm đối với trường hợp thời điểm thanh toán theo hợp đồng sớm hơn ngày 31 tháng
12, nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được khấu trừ thuế
GTGT đầu vào, cơ sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào
đã khấu trừ của giá trị hàng hoá không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng.
- Bổ sung vào trường hợp thanh toán không dùng tiền mặt khác
đối với trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào được thanh toán qua ngân hàng vào
tài khoản của bên thứ ba mở tại Kho bạc Nhà nước để thực hiện cưỡng chế bằng biện
pháp thu tiền, tài sản do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ (theo Quyết định của
cơ quan nhà nước có thẩm quyền) được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
10. Hoàn thuế
- Bổ sung trường hợp hoàn thuế theo quý và sửa đổi về thời
gian hoàn thuế.
- Sửa mức thuế tối thiểu được hoàn đối với đầu tư và xuất khẩu
từ 200 triệu đồng thành 300 triệu đồng.
- Hướng dẫn rõ về hoàn thuế GTGT đối với trường hợp cơ sở
kinh doanh có dự án đầu tư khác tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương.
- Hướng
dẫn rõ điều kiện của dự án đầu tư mới để được hoàn thuế đối với dự án đầu tư.
- Về hoàn thuế GTGT xuất khẩu đối với trường hợp cơ sở thương
mại trong tháng/quý vừa có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hoá, dịch vụ
bán trong nước:
Số thuế GTGT đầu vào được hoàn cho hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu
được xác định như sau:
Số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của tháng /quý = Thuế GTGT đầu ra của hàng hóa, dịch vụ bán
trong nước - Tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong tháng/quý (bao gồm:
thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động xuất khẩu, phục vụ hoạt động kinh doanh
trong nước chịu thuế trong tháng/quý và thuế GTGT chưa khấu trừ hết từ tháng/quý
trước chuyển sang)
Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu = (Số thuế GTGT chưa khấu trừ hết
của tháng /quý - Số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá còn tồn kho
cuối tháng/quý) x (Tổng doanh thu xuất khẩu trong kỳ/ Tổng doanh thu hàng hóa,
dịch vụ trong kỳ bán ra chịu thuế (bao gồm cả doanh thu xuất khẩu)
x 100%
Nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu đã
tính phân bổ như trên chưa được khấu trừ nhỏ hơn 300 triệu đồng thì cơ sở kinh
doanh không được xét hoàn thuế theo tháng/quý mà kết chuyển sang kỳ tính thuế
tiếp theo; nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được
khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế GTGT
theo tháng/quý.
- Bổ sung quy định việc hoàn thuế đối với hàng hoá mang theo khi xuất cảnh của
người mang hộ chiếu nước ngoài.
11. Hiệu lực thi hành
và các nội dung tại thời điểm chuyển tiếp
- Các nội dung hướng dẫn trên có hiệu lực thi hành từ ngày
01/01/2014.
- Hướng dẫn cụ thể các nội dung về hoàn thuế, kê khai, khấu
trừ thuế tại thời điểm chuyển tiếp.
Trong quá trình thực hiện, nếu phát sinh vướng mắc, đề nghị
các Cục thuế kịp thời phản ánh về Tổng cục Thuế để được giải quyết kịp thời.
Nơi nhận:
- Như trên;
- Lãnh đạo Tổng cục (để b/c);
- Các Vụ, đơn vị thuộc TCT;
- Lưu: VT, CS (3).
|
KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Đã ký
Cao Anh Tuấn
|
Không có nhận xét nào:
Đăng nhận xét
Tôi hiểu rằng không có nhận xét nào đúng hay sai mà tin rằng quan điểm của bạn rất giá trị cho bài viết này/ I point out that there are no good or wrong comments, it is only your opinion that counts.